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財務中的函證套路大全!讀一遍頂事務所工作5年!

來源:

北京啓宣時代

    发表于:2019-12-27 09:51:19   21人浏览

1

回函時間高度集中


華澤钴鎳案:
瑞华所通过传真取得的9家不同单位的询证函回函上所记录时间,早为2014 年4月17日下午3:44,晚为同日下午3:49 ,中间间隔仅5分钟。瑞華所未對回函的來源進行核驗,未能發現華澤钴鎳搜集票據複印件,將無效票據入賬充當還款,以掩蓋關聯方長期占用資金的事實。
處罰結果:

沒收瑞華會計師事務所業務收入130萬元,並處以390萬元的罰款;對三名簽字注會予以警告,並分別處以10萬元的罰款。


2

不同供應商/客戶的回函由同一快遞員攬收

或回函快遞單號碼接近


九好集團案:
利安達所取得的數家供應商回函均由編號爲41**98的順豐快遞員取件。利安達所未充分關注函證回函的疑點,未能發現九好集團虛增收入。
處罰結果:

沒收利安達業務收入150萬元,並處以750萬元罰款;對兩名簽字注會給予警告,並分別處以10萬元罰款。


3

回函寄出地址與發函地址不符


振隆特産案:
瑞華所將向銷售客戶的詢證函交由振隆特産的工作人員代發。振隆特産工作人員將詢證函替換爲新年賀卡寄送外國客戶,並把詢證函另外郵寄給國外朋友,請其僞造客戶簽字後將虛回函寄回瑞華所。瑞華所未對函證保持控制,未充分關注函證回函的疑點,未能發現振隆特産以虛增出口銷售單價方式虛增利潤的行爲。
處罰結果:

沒收瑞華所業務收入130萬元,並處以260萬元罰款;對兩名簽字注會給予警告,並分別處以10萬元罰款。


4

回函寄件人聯系方式相同


天豐節能案:
利安達所獲取的多份客戶回函寄件人姓名不同,但聯系相同。該聯系實際爲天豐節能銷售員工的號碼。利安達未對函證保持控制,未充分關注函證回函的疑點,未能發現天豐節能以虛構虛構客戶方式虛增收入的行爲。
處罰結果:

對利安達所沒收業務收入60萬元,並處以120萬元罰款;對兩名簽字注會給予警告,並分別處以10萬元罰款;對審計項目負責人給予警告,並處以8萬元罰款。


5

回函聯系人存在“多重身份”


雅百特案:
衆華所收到的客戶郵件回函顯示其聯系人具有雅百特國外客戶和國內客戶工作人員的雙重身份。衆華所未充分關注函證回函的疑點,未能發現雅百特通過虛構位于巴基斯坦的木爾坦建設項目來虛增營業收入的行爲。
處罰結果:

對衆華所沒收業務收入54萬元,沒收違法所得12萬元,並合計處以174萬元罰款;對兩名簽字注會給予警告,並分別處以8萬元罰款。


6

回函簽章與合同不一致


鍵橋通訊案:
鵬程所對鍵橋通訊對某對外貿易總公司的應收賬款進行了函證,回函客戶簽章爲“某工程建設總公司蘇丹分公司”,與該筆業務合同簽署方不一致。鵬程所未能保持職業懷疑,審慎關注回函信息存在的異常,未執行充分程序,僅向鍵橋通訊進行詢問,認爲合同簽約主體與函證對象在合同履行上是混同的,不影響審計證據的可靠性。鵬程所未能發現該大額海外合同系鍵橋通訊虛增的業務。
處罰結果:

沒收國富浩華所鍵橋通訊2012年度年報審計業務收入70萬元,並處以70萬元的罰款;對兩名簽字注會給予警告,並分別處以10萬元的罰款。


中国注冊會計師审计准则问题解答第2号

函證

(征求意見稿)


恰当地设计和实施函證程序,可以为相关认定提供可靠的审计证据,同时也是应对风险的有效方式之一。然而,如果函證程序设计和实施不当,很可能会导致其无效。因此,《中国注冊會計師审计准则1312号——函證》明确要求注冊會計師恰当设计和实施函證程序,以获取相关、可靠的审计证据。本问题解答旨在针对与函證有关的实务问题,强调注冊會計師应当在函證过程中保持职业怀疑,提示注冊會計師在确定是否实施函證程序、如何设计和实施不同形式的函證程序、评价函證程序的可靠性以及回函结果时需要关注和考虑哪些事项,以提高函證程序在审计中应对风险方面的有效性。
一、注冊會計師在确定是否实施函證程序时需要考虑哪些因素?
答:《中国注冊會計師审计准则1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定,注冊會計師应当考虑是否将函證程序用作实质性程序。《中国注冊會計師审计准则1301号——审计证据》、《中国注冊會計師审计准则1312号——函證》指出,通常情况下,注冊會計師以函證方式直接从被询证者获取的审计证据,比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。因此,针对评估的认定层次重大错报风险,注冊會計師应当确定是否有必要实施函證程序以获取认定层次相关、可靠的审计证据。
尽管函證可以针对某些认定提供具有相关性的审计证据,但对于其他一些认定,函證所能提供的审计证据,其相关性程度并不高。例如,針對應收賬款余額的可回收性提供的審計證據,比針對應收賬款余額的存在認定提供的審計證據,相關性較低。
(一)注冊會計師在确定是否实施函證程序时需要考虑的因素
《中国注冊會計師审计准则1312号——函證》第十一条规定,注冊會計師在作出是否有必要实施函證程序的决策时,应当考虑评估的认定层次重大错报风险,以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。同時,根據《<中国注冊會計師审计准则1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施>应用指南》第51段的指引,注冊會計師可以考虑下列因素,以确定是否选择函證程序作为实质性程序:
(1)被询证者对函證事项的了解。如果被询证者对所函證的信息具有必要的了解,其提供的回复可靠性更高。
(2)預期被詢證者回複詢證函的能力或意願。例如,在下列情況下,被詢證者可能不會回複,也可能只是隨意回複或可能試圖限制對其回複的依賴程度:
①被詢證者可能不願承擔回複詢證函的責任;
②被詢證者可能認爲回複詢證函成本太高或消耗太多時間;
③被詢證者可能對因回複詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心;
④被詢證者可能以不同幣種核算易;
⑤回複詢證函不是被詢證者日常經營的重要部分。
(3)預期被詢證者的客觀性。注冊會計師应当向独立于被审计单位管理层的第三方函證,在应对风险的情况下尤其如此。如果被詢證者是被審計單位的關聯方,則其回複的可靠性會降低。
(二)审计准则中关于对特定项目实施函證程序的规定
中国注冊會計師审计准则分别对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息,应收账款以及存货等账户如何实施函證程序作出了具体规定。
1. 关于银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函證
《中国注冊會計師审计准则1312号——函證》第十二条规定,注冊會計師应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函證程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低;如果不对这些项目实施函證程序,注冊會計師应当在审计工作底稿中说明理由。
2. 关于应收账款的函證
《中国注冊會計師审计准则1312号——函證》第十三条规定,注冊會計師应当对应收账款实施函證程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函證很可能无效;如果认为函證很可能无效,注冊會計師应当实施审计程序,获取相关、可靠的审计证据;如果不对应收账款实施函證,注冊會計師应当在审计工作底稿中说明理由。
实务中,表明应收账款函證很可能无效的情况包括:
(1)以往審計業務經驗表明回函率很低;
(2)某些特定行業的客戶通常不對應收賬款詢證函回函,如電信行業的個人客戶;
(3)被詢證者系出于制度的規定不能回函的單位。
3. 关于由第三方保管或控制的存货的函證
《中国注冊會計師审计准则1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第八条规定,如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的,注冊會計師应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据:
(1)向持有被审计单位存货的第三方函證存货的数量和状况;
(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。
此外,《中国注冊會計師审计准则1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》规定了有关诉讼和索赔的具体审计程序,并规定当评估识别出的诉讼或索赔事项存在重大错报风险或者实施的审计程序表明可能存在其他重大诉讼或索赔事项时,注冊會計師应通过亲自寄发由管理层编制的询证函,要求外部法律顾问直接与注冊會計師进行沟通。注冊會計師考虑与外部法律顾问沟通相关事项时应遵守该审计准则的专门规定,本问题解答对此不适用。
二、在询证函发出前,注冊會計師需要注意哪些方面?
答:为使函證程序能有效地实施,注冊會計師应当确保总体的完整性,并选择恰当的方法以确定样本规模和选取样本项目。在询证函发出前,注冊會計師需要恰当地设计询证函,并对询证函上的各项资料进行充分核对,注意事项可能包括:
1. 询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函證,需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致;
2. 考虑选择的被询证者是否适当,包括被询证者对被函證信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的等;
3. 是否已将被询证者的单位名称、地址与被审计单位有关记录进行核对,以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以執行的程序包括但不限于以下方面:
(1)通過企查查、天眼查等查詢工具或系統,或者撥打公共查詢核實被詢證者的名稱和地址;
(2)通過被詢證者的網站或其他公開網站核對被詢證者的名稱和地址;
(3)將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關合同等文件核對;
(4)對于供應商或客戶,可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅票中的對方單位名稱、地址進行核對;
4. 考虑具体收件人的客观性以及回复函證的能力。可以執行的程序包括但不限于:獲取具體收件人的名片或聯系方式;致電具體收件人,詢問並了解其工作職責;
5.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注冊會計師回函的方式(如邮寄地址等)。
三、通过邮寄或跟函方式发出询证函时,注冊會計師可以采取哪些措施?
(一)通過郵寄方式發出詢證函時采取的措施
为避免询证函被拦截、篡改等风险,在邮寄询证函时,注冊會計師可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后,不使用被审计单位本身的邮寄设施,而是独立寄发询证函(例如,直接在邮局投递)。如果注冊會計師使用邮局以外的快递公司寄送询证函,快递人员必须可靠且独立于被审计单位管理层。
(二)通過跟函方式發出詢證函時采取的措施
如果注冊會計師认为跟函的方式(即注冊會計師独自或在被审计单位员工的陪同下亲自将询证函送至被询证者,在被询证者核对并确认回函后,亲自将回函带回的方式)能够获取可靠信息,可以采取该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注冊會計師独自前往被询证者执行函證程序,注冊會計師可以独自前往。如果注冊會計師跟函时需要有被审计单位员工陪同,注冊會計師需要确保在整个过程中保持对询证函的控制,对函證的实地场所谨慎观察,对被审计单位和被询证者之间串通的风险保持警觉。
四、通过电子询证函平台实施函證程序的特殊考虑
(一)注冊會計師是否可以通过电子询证函平台实施函證程序?
随着信息技术的进步和发展,采用信息技术手段实施函證程序在安全性和可靠性方面已逐步成熟,注冊會計師可以通过电子询证函平台实施函證程序。通过电子询证函平台实施函證程序时,电子签名取代了传统纸质询证函方式中的实体签字和盖章。根據《中華人民共和國電子簽名法》(以下簡稱《電子簽名法》)的規定,含有可靠電子簽名的詢證函屬于《電子簽名法》規定的一種數據電文。因此,可靠的电子签名与手写签名或者盖章具有同等的法律效力,各函證相关方使用符合《电子签名法》规定的数据电文和电子签名具有法律效力。如果电子询证函平台安全可靠,注冊會計師可以采取该方式发送并收回询证函。
(二)使用電子詢證函平台存在哪些可能導致電子詢證函回函不可靠的風險?
通过电子询证函平台实施电子函證存在以下可能导致电子询证函回函不可靠的风险:
(1)電子詢證函平台獨立性風險。是指電子詢證函平台在形式上或實質上不具備審計所需要的獨立性的風險。
(2)電子詢證函平台信息安全性風險。主要包括:①函證相关方的身份真实性风险;②电子询证函平台的操作风险,如操作电子函證核心业务(如回函)的人员未经适当;③電子詢證函平台信息傳輸安全性風險,如發函和回函信息可能被攔截、修改、刪除和泄露等風險;④电子询证函平台记录函證控制过程的完整性风险。
(三)注冊會計師如何评估电子询证函平台的安全可靠性?
電子詢證函平台運營商通常會聘請信息安全等級保護測評機構頒發信息安全等級證書,並聘請具有勝任能力的專業人員(如信息系統方面的專業人員)對電子詢證函平台的內部控制有效性出具鑒證報告。注冊會計師需要实施的评估程序包括但不限于:
(1)評價電子詢證函平台聘請的信息安全等級保護測評機構和專業人員的勝任能力、專業素質和客觀性,並記錄相關評估過程、取得的證據和得出的結論。
(2)取得電子詢證函平台聘請的信息安全等級保護測評機構頒發的信息安全等級證書和專業人員出具的鑒證報告等由電子詢證函平台定期公開發布的信息,了解電子詢證函平台及其所有者和運營商的組織架構、是否存在被監管機構處罰、是否存在涉訴信息等與電子詢證函平台的獨立性、技術勝任能力等方面相關的信息,評價通過電子詢證函平台收發電子詢證函是否可靠。同時,記錄其依據信息安全等級保護測評機構的測評報告和專業人員出具的鑒證報告來合理評估電子詢證函平台相關可靠性的過程、獲取的證據及得出的結論。
(3)了解电子询证函平台聘请的信息安全等级保护测评机构和专业人员测试的范围、实施的程序以及程序涵盖期间和自实施程序以来的时间间隔,评价信息安全等级保护测评机构和专业人员的工作是否支持通过电子询证函平台实施函證程序的可靠性。
評價電子詢證函平台可靠性的程序通常在會計師事務所層面實施,而無需由單個審計項目組來實施。
(四)注冊會計師在审计工作底稿中如何记录电子回函结果以及发出和收回函證的过程?
《中国注冊會計師审计准则1131号——审计工作底稿》要求注冊會計師记录实施的审计程序和获得的审计证据。注冊會計師通过电子询证函平台完成函證程序后,应当就下列事项形成工作底稿:
(1)回函結論;
(2)發函信息:包括被审计单位注冊會計師发函的信息,例如被审计单位的电子签名信息和函證的IP地址或其他能够证明电子地址或身份的信息、注冊會計師发函的IP地址或其他能够证明电子地址或身份的信息,实务中,该信息也可以由会计师事务所的函證中心获取并记录。
(3)回函信息:被詢證者和經辦人(如適用)的電子簽名信息、回函的IP地址或其他能夠證明電子地址或身份的信息;
(4)函證过程信息:被审计单位、注冊會計師和被询证者在电子询证函平台操作的具体时间、回函经办人(如适用)、意見反饋等信息(如适用)。
(五)通過電子詢證函平台收到的電子詢證函回函通常與紙質詢證函回函在形式上有哪些不同?
(1)通过电子询证函平台收到的电子询证函回函通常会保存与函證相关的以下信息:①回函結論;②發函信息; 文中圖片素材來源網絡,如有侵權請聯系刪除

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